Balanço patrimonial no Sistema contábil: transações e contabilidade

O sistema de informação contábil precisa de uma forma de registrar os eventos que ocorrem numa entidade. É importante notar

que nem todos eventos são registrados pela contabilidade, mas somente aqueles que afetam a posição financeira. Por exemplo, o

pagamento de uma dívida, a compra de uma máquina e a receita obtida com a prestação de serviço são exemplos de eventos que

são registrados.

Mas, a discussão com um cliente potencial, a aprovação de um plano de contratação de novos funcionários ou a possibilidade de obter um novo empréstimo não são eventos registrados pela contabilidade, pois ainda não afetaram a posição financeira.

Para mostrarmos como os eventos afetam a contabilidade de uma entidade, vamos considerar sete eventos da empresa Fácil S/A, apresentados e analisados a seguir.

Investimento em Dinheiro pelos Acionistas. No primeiro dia do mês algumas pessoas decidiram criar uma empresa que recebeu a denominação de Fácil. Para isto, juntou R$ 80 mil de recursos para o seu capital em dinheiro. A nova empresa passa, a partir deste momento, a ter recursos em dinheiro (denominado de Caixa na contabilidade), indicando um aumento no ativo. Ao mesmo tempo foi investido na empresa pelos acionistas este valor, que constitui o seu Capital Social. Deste modo, o aumento no ativo Caixa foi seguido do aumento do Capital Social, que faz parte do Patrimônio Líquido. O efeito do evento na equação básica é:

\[ \text{Passivo + Patrimônio líquido} = \text{Ativo} \]

\[ \text{Capital Social} = \text{Caixa} \]

\[ 80000 = 80000 \]

Obtenção de um Empréstimo. Logo após a criação da empresa, foi solicitado e obtido um empréstimo de longo prazo num banco. Estes recursos serão usados no futuro para os investimentos da empresa. Por um lado, o evento irá aumentar o ativo Caixa, com um aumento de R$ 40 mil. Por outro lado, a empresa passa a ter um passivo do mesmo valor. O efeito na equação básica é o seguinte:

\[ \text{Passivo + Patrimônio líquido} = \text{Ativo} \]

\[ \text{Capital Social + Empréstimo} = \text{Caixa} \]

\[ 40000 + 80000 = 120000 \]

Compra de Terrenos. A empresa utilizou os recursos existentes em Caixa para comprar um terreno onde no futuro pretende construir sua sede. O valor de compra foi de R$ 60 mil. Esta é uma situação em que ocorreu um aumento no ativo da empresa, Terrenos, e ao mesmo tempo uma redução em outro ativo, Caixa, no mesmo valor. Com isto, a equação contábil permanece válida, conforme mostramos a seguir:

\[ \text{Capital Social + Empréstimo} = \text{Caixa + Terrenos} \]

\[ 40000 + 80000 = 60000 + 60000 \]

Prestação de Serviço. A empresa prestou serviço para terceiros e recebeu R$ 18 mil. Esta prestação de serviço corresponde a uma receita para a empresa. Durante um exercício social, uma empresa poderá obter receitas, que quando confrontadas com as despesas, determinarão a existência de lucro ou prejuízo. Este resultado fará parte do patrimônio líquido até que seja distribuído ao acionista sob a forma de dividendo. Por esta razão, por um lado podemos dizer que a receita gerada afeta a equação básica do lado direito. Mas o

recebimento aumenta o Caixa, mantendo a igualdade na equação contábil, conforme mostrado a seguir:

\[ \text{Capital Social + Empréstimo + Lucro} = \text{Caixa + Terrenos} \]

\[ 40000 + 80000 + 18000 = 78000 + 60000 \]

Pagamento do Aluguel de Imóvel. A empresa efetuou um pagamento de R$ 7 mil referente ao aluguel de um imóvel. Observe que este aluguel foi usado no processo de obtenção de receita, sendo portanto uma despesa da empresa. A despesa reduz o resultado da empresa e, como consequência, o patrimônio líquido. Ao mesmo tempo que este evento reduziu o lado direito da equação, ocorreu também uma diminuição do Caixa, do lado esquerdo. Com isto, a igualdade se manteve, conforme pode ser notado a seguir:

\[ \text{Capital Social + Empréstimo + Lucro} = \text{Caixa + Terrenos} \]

\[ 40000 + 80000 + 11000 = 71000 + 60000 \]

Compra de Material de Escritório. A empresa comprou R$ 4 mil de material de escritório a prazo. Isto significa dizer que, por um lado, passa a existir um novo ativo, Material, e um passivo com terceiros. Esta dívida com o fornecedor do material deverá ser quitada num futuro próximo, representando um aumento no passivo. Com isto, a equação mantém a igualdade, conforme pode ser visualizado a seguir:

\[ \text{Capital Social + Empréstimo + Lucro + fornecedores} = \text{Caixa + Terrenos + material} \]

\[ 40000 + 80000 + 11000 + 4000 = 71000 + 60000 + 4000 \]

Ao final do mês a empresa efetuou o pagamento de salários, no valor de R$ 5 mil. Isto corresponde a uma despesa e irá reduzir o resultado da empresa. Com isto, o valor do Patrimônio Líquido também ficará menor. Ao mesmo tempo, o pagamento irá diminuir os recursos existentes no Caixa, mantendo a igualdade na equação contábil:

\[ \text{Capital Social + Empréstimo + Lucro + fornecedores} = \text{Caixa + Terrenos + material} \]

\[ 40000 + 80000 + 6000 + 4000 = 66000 + 60000 + 4000 \]

Agora podemos ver o Balanço Patrimonial:

Claramente podemos ver que do lado do Ativo, o destaque é para a participação dos recursos em Caixa (R$ 66 mil, ou 51% do ativo) e Terrenos. Enquanto do lado do passivo, o destaque está no patrimônio líquido que representa 66% do valor total.

Os lançamentos de ajustes são importantes por assegurarem que o reconhecimento da receita e o confronto da despesa sejam garantidos. Estes lançamentos são feitos na contabilidade no final do período contábil.

Com os ajustes, as demonstrações contábeis mostrarão a real situação da empresa. Os ajustes são necessários por diversos motivos. Em alguns casos, eles são feitos pois é muito dispendioso fazer lançamentos no momento em que ocorrem. É o caso do registro da despesa com salários, que pela confrontação deveria ser realizado diariamente, mas por razões práticas o lançamento é realizado no ajuste. Em outras situações, as despesas estão associadas no decorrer do tempo. É o caso do uso de prédios e de contratos de seguros. Existem quatro tipos básicos de ajustes, que iremos estudar a seguir. São eles:

X despesas antecipadas;

X receitas antecipadas;

X despesas a pagar; e

X receitas a receber.

Em todos estes casos existe uma diferença temporal entre a movimentação do caixa e o reconhecimento ou confrontação. Isto significa dizermos que existirão pelo menos dois lançamentos: o que afeta o caixa e o que afeta o resultado.

As despesas antecipadas (ou despesas diferidas) são aquelas em que o pagamento ocorre antes de a despesa aparecer na Demonstração do Resultado. Os exemplos mais comuns de despesas antecipadas são aluguel, seguros, estoques e depreciação.

Em todos os casos ocorre primeiro a movimentação no caixa, o pagamento a terceiros. A contrapartida para o crédito no Caixa será o lançamento a débito numa conta de ativo. Posteriormente a conta do ativo será creditada, com débito numa conta da Demonstração do Resultado.

Aluguel Antecipado

Considere o exemplo de uma empresa que fez um contrato de aluguel com pagamento antecipado de R$ 3.000,00 por três meses de aluguel. No momento em que é feito o pagamento, a empresa adquire o direito de usufruir do imóvel alugado pelos próximos meses.

Neste caso ocorre a saída de R$ 3.000,00 do CAIXA e a entrada de R$ 3.000,00 em "Aluguel antecipado".

Neste momento o lançamento não afeta o resultado da empresa, somente altera o lado do ativo da equação contábil. Como

o adiantamento do aluguel se referiu a um pagamento de três meses, transcorrido o primeiro mês 1/3 do ativo Aluguel Antecipado deixa de existir.

Para cada mês verá a saída de R$ 1.000,00 de "Aluguel Antecipado" e a entrada de R$ 1.000,00 em "Despesa de Aluguel".

Seguros

Considere a situação de um contrato de seguro. A assinatura e o pagamento de uma apólice produzem um direito de, em caso de

sinistro, usufruir do prêmio do seguro. Quando uma empresa assina um contrato, passa a existir um ativo. Este ativo será considerado

no resultado proporcional ao período de tempo.

Suponha um contrato de um seguro de automóvel, assinado com um valor de R$ 1.200,00. No momento da assinatura, será

feito o seguinte lançamento:

Neste caso ocorre a saída de R$ 1.200,00 do CAIXA e a entrada de R$ 1.200,00 em "Seguro antecipado".

Para cada mês verá a saída de R$ 100,00 de "Seguro Antecipado" e a entrada de R$ 100,00 em "Despesa de Seguro".

Material de Consumo

Quando uma entidade adquire estoque, passa a ter um ativo que será usado no futuro. No final de cada mês, podemos fazer uma verificação física para determinamos quanto do estoque foi usado e procedemos os lançamentos de ajuste.

Suponha uma empresa que comprou num determinado mês um total de vinte cartuchos de impressoras por R$ 50,00 cada. O lançamento neste momento é o seguinte:

Neste caso ocorre a saída de R$ 1.000,00 do CAIXA e a entrada de R$ 1.000,00 em "Material de consumo".

Ao final do mês podemos verificar quantos cartuchos foram usados. Basta fazer uma contagem física dos cartuchos existentes em estoques. Considere que a contagem tenha revelado a existência de 15 cartuchos. Isto significa que 5 cartuchos foram usados. Com

isto, é necessário fazer o lançamento do uso destes cartuchos, dando “baixa no estoque”:

Neste caso ocorre a saída de R$ 100,00 de "Material de consumo" e a entrada de R$ 100,00 em "Despesa de Material".

Similar ao que ocorre acima, empréstimos entram creditando o CAIXA e debitando do devido item (Receita antecipada ou Empréstimo) e logo após, mês a mês, é removido do seu respectivo item.

1) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Em 31/12/X0, uma sociedade empresária tinha a receber de seus clientes R$100.000 em até cinco meses. A inadimplência era estimada em 4%. Assinale a opção que indica a apresentação do fato nas demonstrações contábeis da sociedade empresária.

A) R$96.000 no ativo circulante e R$4.000 no passivo circulante, no balanço patrimonial.

B) R$100.000 no ativo circulante e R$4.000 no passivo circulante, no balanço patrimonial.

C) R$96.000 no ativo circulante, no balanço patrimonial, e evidenciação de R$4.000, em nota explicativa.

D)R$100.000 no ativo circulante, no balanço patrimonial, e evidenciação de R$4.000, em nota explicativa.

E) R$96.000 no ativo circulante e R$4.000 em conta redutora do ativo circulante, no balanço patrimonial.

2) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Uma sociedade empresária deu início a obras para expansão de seu escritório. Estima-se que a obra tenha dois anos de duração, com início em 02/01/X0 e término em 31/12/X1. Para a obra, foram adquiridos R$40.000 em material de construção. Assinale a opção que indica a contabilização do material de construção no balanço patrimonial da sociedade empresária.

A) R$40.000 em ativo circulante.

B) R$40.000 em ativo realizável a longo prazo.

C) R$40.000 em investimentos.

D) R$40.000 em ativo imobilizado.

E) R$20.000 em ativo circulante e R$20.000 em ativo realizável a longo prazo.

3) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Em 31/12/X0, a Cia X apresentava os seguintes elementos em seu balanço patrimonial: Disponibilidades: R$5.000; Terreno: R$50.000; Empréstimos a pagar: R$10.000; Capital Social: R$45.000. Em janeiro de X1, a Cia Y comprou 100% de participação na Cia X por R$95.000. Na data, o valor justo do terreno era de R$60.000, o da marca, de R$20.000 e o dos empréstimos a pagar, de R$9.000, uma vez que a taxa de juros era menor do que a taxa de juros do mercado. Assinale a opção que indica o goodwill contabilizado pela Cia Y relacionado à aquisição de participação na Cia X.

A) R$19.000.

B) R$21.000.

C) R$24.000.

D) R$29.000.

E) R$31.000.

4) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Sobre o balanço patrimonial, analise os itens a seguir:

I. Ao analisar um balanço patrimonial, o administrador financeiro deve ter três preocupações em mente: liquidez, dívida versus capital próprio e valor versus custo.

II. O ativo circulante apresenta a maior liquidez e inclui o caixa e os ativos que serão convertidos em caixa em até um ano da data do balanço patrimonial.

III. O valor contábil do patrimônio líquido dos acionistas diminui quando é adicionada a reserva de lucros.

Está correto o que se afirma em

A) I, II e III.

B) I e II, apenas.

C) I e III, apenas.

D) II e III, apenas.

E) I, apenas.

5) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Uma sociedade empresária tinha 80% de participação na Cia. X. Em 30/12/X0, a sociedade empresária apresentava o seguinte balanço patrimonial:

No ano de X0, a Cia. X auferiu lucro de R$ 10.000 e distribuiu dividendos no total de R$ 2.000. Assinale a opção que indica o saldo da conta “Investimentos” no balanço patrimonial da sociedade empresária em 31/12/X0, após a apuração do lucro e o reconhecimento dos dividendos pela Cia X.

A) R$ 54.000.

B) R$ 54.400.

C) R$ 56.000.

D) R$ 57.600.

E) R$ 60.000.

6) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Uma instituição de ensino adquiriu, em 01/01/X0, um prédio para alugar a terceiros por R$500.000. A vida útil do prédio foi estimada em 50 anos. Após o reconhecimento inicial, a instituição de ensino escolheu mensurar o prédio pelo método do valor justo, com acréscimo reconhecido anualmente na Demonstração do Resultado. Na data, este era de R$600.000. Em 31/12/X1, a instituição decidiu que iria utilizar o prédio em seus negócios, passando a contabiliza-lo como ativo imobilizado. Na data, o valor justo do prédio era de R$700.000. Assinale a opção que indica o valor contábil do prédio no balanço patrimonial da instituição de ensino, em 31/12/X1.

A) R$480.000.

B) R$500.000.

C) R$576.000.

D) R$600.000.

E) R$700.000.

1) C

2) D

3) A

4) B

5) B

6) E