O sistema de informação contábil precisa de uma forma de registrar os eventos que ocorrem numa entidade. Nem todo evento é registrado pela contabilidade: só entram aqueles que alteram o patrimônio da entidade. O pagamento de uma dívida, a compra de uma máquina e a receita obtida com a prestação de um serviço, por exemplo, são registrados.Já uma conversa com um cliente em potencial, a aprovação de um plano para contratar novos funcionários ou a possibilidade de obter um empréstimo não são registrados, porque ainda não alteraram o patrimônio.Todo registro segue o método das partidas dobradas: cada evento tem pelo menos um débito e um crédito de mesmo valor, e por isso a equação fundamental da contabilidade nunca deixa de valer:\[ \text{Ativo} = \text{Passivo} + \text{Patrimônio Líquido} \]Para mostrar como os eventos afetam essa equação, vamos acompanhar sete eventos de uma empresa fictícia, a Fácil S/A, ao longo do seu primeiro mês. Para simplificar, ignoramos os tributos.Evento 1: os acionistas investem dinheiroNo primeiro dia do mês, algumas pessoas decidiram criar uma empresa, a Fácil, e juntaram R$ 80 mil em dinheiro para formar o seu capital. A partir desse momento a empresa tem recursos em dinheiro (na contabilidade, a conta Caixa), ou seja, o ativo aumentou. Ao mesmo tempo, esse valor investido pelos acionistas constitui o Capital Social, que faz parte do Patrimônio Líquido. O aumento do ativo Caixa veio acompanhado do aumento do Capital Social. Lançamento: débito em Caixa e crédito em Capital Social.\[ \text{Caixa} = \text{Capital Social} \]\[ 80000 = 80000 \]Evento 2: a empresa obtém um empréstimoLogo após a criação, a empresa pediu e obteve um empréstimo de longo prazo num banco, que será usado em investimentos futuros. De um lado, o Caixa aumenta em R$ 40 mil; do outro, surge um passivo de mesmo valor. Lançamento: débito em Caixa e crédito em Empréstimos.\[ \text{Caixa} = \text{Empréstimo} + \text{Capital Social} \]\[ 120000 = 40000 + 80000 \]Evento 3: compra de um terrenoA empresa usou R$ 60 mil do Caixa para comprar um terreno onde pretende construir sua sede. Um ativo aumentou (Terrenos) e outro diminuiu (Caixa) no mesmo valor, então a equação continua válida. Lançamento: débito em Terrenos e crédito em Caixa.\[ \text{Caixa} + \text{Terrenos} = \text{Empréstimo} + \text{Capital Social} \]\[ 60000 + 60000 = 40000 + 80000 \]Evento 4: prestação de serviçoA empresa prestou um serviço e recebeu R$ 18 mil. Isso é uma receita. Ao longo de um exercício social, as receitas confrontadas com as despesas determinam o lucro ou o prejuízo, e esse resultado faz parte do Patrimônio Líquido até ser destinado (a reservas ou a dividendos). Por isso a receita aumenta o lado direito da equação, enquanto o recebimento aumenta o Caixa do lado esquerdo. Lançamento: débito em Caixa e crédito em Receita de Serviços.\[ \text{Caixa} + \text{Terrenos} = \text{Empréstimo} + \text{Capital Social} + \text{Lucro} \]\[ 78000 + 60000 = 40000 + 80000 + 18000 \]Evento 5: pagamento do aluguelA empresa pagou R$ 7 mil de aluguel de um imóvel. O imóvel foi usado para obter receita, então o aluguel é uma despesa. A despesa reduz o resultado e, com ele, o Patrimônio Líquido; ao mesmo tempo, o Caixa diminui. Lançamento: débito em Despesa de Aluguel e crédito em Caixa.\[ \text{Caixa} + \text{Terrenos} = \text{Empréstimo} + \text{Capital Social} + \text{Lucro} \]\[ 71000 + 60000 = 40000 + 80000 + 11000 \]Evento 6: compra de material de escritório a prazoA empresa comprou R$ 4 mil de material de escritório para pagar depois. Surge um novo ativo (Material) e, ao mesmo tempo, uma dívida com o fornecedor, que deverá ser quitada em breve: um aumento do passivo. Lançamento: débito em Material de Consumo e crédito em Fornecedores.\[ \text{Caixa} + \text{Terrenos} + \text{Material} = \text{Empréstimo} + \text{Fornecedores} + \text{Capital Social} + \text{Lucro} \]\[ 71000 + 60000 + 4000 = 40000 + 4000 + 80000 + 11000 \]Evento 7: pagamento de saláriosNo fim do mês, a empresa pagou R$ 5 mil de salários. É uma despesa: reduz o resultado e, portanto, o Patrimônio Líquido, e ao mesmo tempo reduz o Caixa. Lançamento: débito em Despesa de Salários e crédito em Caixa.\[ \text{Caixa} + \text{Terrenos} + \text{Material} = \text{Empréstimo} + \text{Fornecedores} + \text{Capital Social} + \text{Lucro} \]\[ 66000 + 60000 + 4000 = 40000 + 4000 + 80000 + 6000 \]O lucro do mês é, portanto, R$ 18.000 − R$ 7.000 − R$ 5.000 = R$ 6.000.Depois dos sete eventos, qual foi o lucro do mês da Fácil S/A?Gabarito: R$ 6.000 — receita de R$ 18.000 menos aluguel de R$ 7.000 e salários de R$ 5.000. R$ 11.000 é o lucro antes do pagamento dos salários, e a compra de material a prazo não é despesa.O Balanço Patrimonial no fim do mêsAgora podemos montar o Balanço Patrimonial, já nos grupos da Lei 6.404/76 com a redação dada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09:GrupoContaValor (R$)Ativo CirculanteCaixa66.000Material de consumo4.000Total70.000Ativo Não Circulante (Imobilizado)Terrenos60.000Total60.000Ativo TotalTotal130.000Passivo CirculanteFornecedores4.000Total4.000Passivo Não CirculanteEmpréstimos40.000Total40.000Patrimônio LíquidoCapital Social80.000Lucro do período (a destinar)6.000Total86.000Passivo + PLTotal130.000Duas observações sobre a classificação. O empréstimo está no Passivo Não Circulante porque vence depois de 12 meses; a parte que vencer nos 12 meses seguintes à data do balanço deve ser transferida para o Passivo Circulante. E o lucro aparece como "Lucro do período (a destinar)" porque este é um balanço de meio de exercício: numa sociedade anônima, no encerramento do exercício o lucro precisa ser totalmente destinado (reservas de lucros, dividendos), já que a lei só admite saldo de prejuízos acumulados no balanço anual.No Ativo, o destaque é o Caixa (R$ 66 mil, ou 51% do ativo total) e os Terrenos (46%). Do lado das fontes de recursos, o destaque é o Patrimônio Líquido, que representa 66% do total (R$ 86 mil de R$ 130 mil).No balanço final da Fácil S/A, que percentual do ativo total está no Ativo Circulante?Gabarito: 54% — o Ativo Circulante é Caixa mais Material: R$ 70.000 de R$ 130.000. Os 51% são só o Caixa, e 66% é a participação do patrimônio líquido.Lançamentos de ajusteOs lançamentos de ajuste garantem que as receitas sejam reconhecidas e as despesas confrontadas com elas no período certo, como manda o regime de competência. Eles são feitos no fim do período contábil.Com os ajustes, as demonstrações contábeis passam a mostrar a situação real da empresa. Eles são necessários por vários motivos. Às vezes, seria trabalhoso demais registrar o evento no momento em que ocorre: é o caso da despesa com salários, que pela competência surge a cada dia trabalhado, mas por razões práticas é registrada no ajuste. Em outros casos, a despesa vai se formando com o passar do tempo, como no uso de um imóvel alugado ou num contrato de seguro. Há quatro tipos básicos de ajuste:despesas antecipadas (pagas antes de serem incorridas);receitas antecipadas (recebidas antes de serem ganhas);despesas a pagar (incorridas antes de serem pagas);receitas a receber (ganhas antes de serem recebidas).Em todos eles existe uma diferença de tempo entre a movimentação do caixa e o reconhecimento no resultado. Por isso haverá pelo menos dois lançamentos: um que afeta o caixa e outro que afeta o resultado.Despesas antecipadasDespesas antecipadas são aquelas pagas antes de a despesa aparecer na Demonstração do Resultado. Os exemplos mais comuns são aluguéis e seguros pagos adiantado. No pagamento, a contrapartida do crédito em Caixa é um débito numa conta do ativo (em geral, no Ativo Circulante). Depois, mês a mês, essa conta do ativo é creditada, com débito numa conta de despesa.O mesmo raciocínio, de primeiro registrar um ativo e depois levá-lo ao resultado conforme é consumido, vale para o material de consumo (que fica em estoque até ser usado) e, de forma mais ampla, para a depreciação dos bens do imobilizado. Esses dois, porém, não são classificados como "despesas antecipadas" no balanço.Aluguel antecipadoConsidere uma empresa que pagou adiantado R$ 3.000,00 por três meses de aluguel. Ao pagar, ela adquire o direito de usar o imóvel nos próximos meses.No pagamento, saem R$ 3.000,00 do Caixa e entram R$ 3.000,00 em "Aluguel antecipado" (débito em Aluguel Antecipado e crédito em Caixa).Esse lançamento não afeta o resultado: só troca um ativo por outro. Como o adiantamento cobre três meses, ao fim do primeiro mês 1/3 do ativo Aluguel Antecipado deixa de existir.A cada mês, saem R$ 1.000,00 de "Aluguel antecipado" e entram R$ 1.000,00 em "Despesa de aluguel" (débito em Despesa de Aluguel e crédito em Aluguel Antecipado).SegurosNum contrato de seguro, a empresa paga o prêmio e, em troca, ganha o direito de ser indenizada se houver sinistro durante a vigência. Ao contratar, portanto, surge um ativo, que vai para o resultado proporcionalmente ao tempo de cobertura.Suponha um seguro de automóvel com vigência de 12 meses e prêmio de R$ 1.200,00, pago na contratação. Na assinatura, saem R$ 1.200,00 do Caixa e entram R$ 1.200,00 em "Seguro antecipado" (débito em Seguro Antecipado e crédito em Caixa).A cada mês, saem R$ 100,00 (R$ 1.200,00 ÷ 12) de "Seguro antecipado" e entram R$ 100,00 em "Despesa de seguro" (débito em Despesa de Seguro e crédito em Seguro Antecipado).Material de consumoQuando uma entidade compra material de consumo, passa a ter um ativo que será usado no futuro. No fim de cada mês, uma contagem física mostra quanto foi usado, e então se faz o ajuste.Suponha uma empresa que comprou, num mês, vinte cartuchos de impressora a R$ 50,00 cada. Na compra, saem R$ 1.000,00 do Caixa e entram R$ 1.000,00 em "Material de consumo".No fim do mês, a contagem encontrou 15 cartuchos no estoque, ou seja, 5 foram usados. É preciso registrar esse uso, "dando baixa no estoque": 5 × R$ 50,00 = R$ 250,00. Saem R$ 250,00 de "Material de consumo" e entram R$ 250,00 em "Despesa de material" (débito em Despesa de Material e crédito em Material de Consumo). Restam R$ 750,00 no ativo, que correspondem aos 15 cartuchos ainda guardados.Uma empresa comprou 30 cartuchos a R$ 40,00 cada. No fim do mês, a contagem encontrou 22 no estoque. Qual a despesa de material do mês?Gabarito: R$ 320,00 — foram usados 30 − 22 = 8 cartuchos, e 8 × R$ 40,00 = R$ 320,00. R$ 880,00 é o que continua no ativo, correspondente aos 22 cartuchos guardados.Receitas antecipadasÉ o caso inverso da despesa antecipada: a empresa recebe antes de prestar o serviço ou entregar o produto. Como ainda deve a entrega, o valor recebido é um passivo (por exemplo, "Adiantamentos de clientes"), e não uma receita.Exemplo: uma escola recebe R$ 6.000,00 adiantados por um curso de seis meses. No recebimento: débito em Caixa e crédito em Adiantamentos de Clientes (passivo). A cada mês de aula dada: débito em Adiantamentos de Clientes e crédito em Receita de Serviços, R$ 1.000,00.Despesas a pagarAqui a despesa já aconteceu, mas o pagamento fica para depois. Os exemplos típicos são salários do mês pagos no mês seguinte e juros de empréstimos.Voltando à Fácil S/A: o empréstimo de R$ 40 mil gera juros todo mês, mesmo que eles só sejam pagos no vencimento. Se os juros do mês forem de R$ 400,00, o ajuste é débito em Despesa de Juros e crédito em Juros a Pagar (passivo). Note que o recebimento do empréstimo em si não é ajuste nem receita: ele foi registrado no Evento 2, com débito em Caixa e crédito em Empréstimos, e a dívida só diminui quando é paga.Receitas a receberPor fim, a receita pode ser ganha antes de ser recebida: um serviço prestado em dezembro que o cliente só paga em janeiro, ou juros de uma aplicação que só serão creditados no resgate. O ajuste é débito em uma conta a receber (ativo) e crédito na receita. Quando o dinheiro entrar, debita-se Caixa e credita-se a conta a receber, sem novo efeito no resultado.Uma escola recebe adiantados R$ 6.000,00 por um curso de seis meses que ainda vai começar. Qual o lançamento no recebimento?Gabarito: Débito em Caixa e crédito em Adiantamentos de Clientes (passivo) — a escola ainda deve as aulas, então o valor é uma obrigação. A receita só é reconhecida mês a mês, R$ 1.000,00 por mês de aula dada; creditar tudo em receita no recebimento fere o regime de competência.Resumo dos ajustesExercícios1) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Em 31/12/X0, uma sociedade empresária tinha a receber de seus clientes R$100.000 em até cinco meses. A inadimplência era estimada em 4%. Assinale a opção que indica a apresentação do fato nas demonstrações contábeis da sociedade empresária.A) R$96.000 no ativo circulante e R$4.000 no passivo circulante, no balanço patrimonial.B) R$100.000 no ativo circulante e R$4.000 no passivo circulante, no balanço patrimonial.C) R$96.000 no ativo circulante, no balanço patrimonial, e evidenciação de R$4.000, em nota explicativa.D) R$100.000 no ativo circulante, no balanço patrimonial, e evidenciação de R$4.000, em nota explicativa.E) R$96.000 no ativo circulante e R$4.000 em conta redutora do ativo circulante, no balanço patrimonial.2) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Uma sociedade empresária deu início a obras para expansão de seu escritório. Estima-se que a obra tenha dois anos de duração, com início em 02/01/X0 e término em 31/12/X1. Para a obra, foram adquiridos R$40.000 em material de construção. Assinale a opção que indica a contabilização do material de construção no balanço patrimonial da sociedade empresária.A) R$40.000 em ativo circulante.B) R$40.000 em ativo realizável a longo prazo.C) R$40.000 em investimentos.D) R$40.000 em ativo imobilizado.E) R$20.000 em ativo circulante e R$20.000 em ativo realizável a longo prazo.3) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Em 31/12/X0, a Cia X apresentava os seguintes elementos em seu balanço patrimonial: Disponibilidades: R$5.000; Terreno: R$50.000; Empréstimos a pagar: R$10.000; Capital Social: R$45.000. Em janeiro de X1, a Cia Y comprou 100% de participação na Cia X por R$95.000. Na data, o valor justo do terreno era de R$60.000, o da marca, de R$20.000 e o dos empréstimos a pagar, de R$9.000, uma vez que a taxa de juros era menor do que a taxa de juros do mercado. Assinale a opção que indica o goodwill contabilizado pela Cia Y relacionado à aquisição de participação na Cia X.A) R$19.000.B) R$21.000.C) R$24.000.D) R$29.000.E) R$31.000.4) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Sobre o balanço patrimonial, analise os itens a seguir:I. Ao analisar um balanço patrimonial, o administrador financeiro deve ter três preocupações em mente: liquidez, dívida versus capital próprio e valor versus custo.II. O ativo circulante apresenta a maior liquidez e inclui o caixa e os ativos que serão convertidos em caixa em até um ano da data do balanço patrimonial.III. O valor contábil do patrimônio líquido dos acionistas diminui quando é adicionada a reserva de lucros.Está correto o que se afirma emA) I, II e III.B) I e II, apenas.C) I e III, apenas.D) II e III, apenas.E) I, apenas.5) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Uma sociedade empresária tinha 80% de participação na Cia. X. Em 30/12/X0, a sociedade empresária apresentava o seguinte balanço patrimonial:Ativo Circulante30.000Patrimônio Líquido78.000Caixa30.000Ativo não Circulante48.000InvestimentosInvestimentos (Cia X)48.000Ativo Total78.000PL Total78.000No ano de X0, a Cia. X auferiu lucro de R$ 10.000 e distribuiu dividendos no total de R$ 2.000. Assinale a opção que indica o saldo da conta "Investimentos" no balanço patrimonial da sociedade empresária em 31/12/X0, após a apuração do lucro e o reconhecimento dos dividendos pela Cia X.A) R$ 54.000.B) R$ 54.400.C) R$ 56.000.D) R$ 57.600.E) R$ 60.000.6) (Fundação Getúlio Vargas - FGV - 2023) Uma instituição de ensino adquiriu, em 01/01/X0, um prédio para alugar a terceiros por R$500.000. A vida útil do prédio foi estimada em 50 anos. Após o reconhecimento inicial, a instituição de ensino escolheu mensurar o prédio pelo método do valor justo, com acréscimo reconhecido anualmente na Demonstração do Resultado. Na data, este era de R$600.000. Em 31/12/X1, a instituição decidiu que iria utilizar o prédio em seus negócios, passando a contabilizá-lo como ativo imobilizado. Na data, o valor justo do prédio era de R$700.000. Assinale a opção que indica o valor contábil do prédio no balanço patrimonial da instituição de ensino, em 31/12/X1.A) R$480.000.B) R$500.000.C) R$576.000.D) R$600.000.E) R$700.000.Resolução1) E. A perda esperada com clientes não é só divulgada em nota: ela é reconhecida numa conta redutora do ativo (Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa). O balanço mostra Clientes de R$ 100.000 menos R$ 4.000, ou seja, R$ 96.000 líquidos no Ativo Circulante. A redação da alternativa E tem um deslize (o que aparece no ativo é Clientes de R$ 100.000, e os R$ 96.000 são o valor líquido depois da conta redutora), mas ela é a única que traz a conta redutora. A alternativa C erra ao deixar a perda só em nota explicativa.2) D. Material comprado para uma obra de expansão do próprio escritório é imobilizado (imobilizado em andamento), e não estoque.3) A. Ativos líquidos a valor justo: 5.000 + 60.000 + 20.000 − 9.000 = 76.000. Goodwill: 95.000 − 76.000 = 19.000.4) B. O item III está errado: constituir reserva de lucros aumenta o patrimônio líquido.5) B. Equivalência patrimonial: 48.000 + 80% × 10.000 − 80% × 2.000 = 48.000 + 8.000 − 1.600 = 54.400.6) E. Na mudança de propriedade para investimento (avaliada a valor justo) para imobilizado, o custo atribuído é o valor justo na data da mudança de uso (CPC 28): R$ 700.000.
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