O que é Balanço Patrimonial?O balanço patrimonial (BP) é a demonstração contábil que mostra a posição patrimonial e financeira de uma entidade numa data específica, em geral o último dia do exercício social (31 de dezembro, na maioria das empresas). Ele é uma "fotografia": mostra os saldos naquele dia, e não o que aconteceu ao longo do ano. Não confunda com o "balanço financeiro", que é outra demonstração, própria da contabilidade pública (Lei 4.320/64).O BP é obrigatório por lei: para as sociedades anônimas, pela Lei 6.404/76 (art. 176); para os demais empresários e sociedades, pelo Código Civil (arts. 1.179 e 1.188). As regras de elaboração estão nos pronunciamentos do CPC (Comitê de Pronunciamentos Contábeis), adotados pelo CFC (Conselho Federal de Contabilidade) como Normas Brasileiras de Contabilidade. A obrigação vale também para as empresas do Simples Nacional, que podem usar a versão simplificada da norma para microempresas e empresas de pequeno porte (ITG 1000).As companhias abertas, que têm ações negociadas na bolsa, também divulgam o balanço a cada trimestre, dentro das Informações Trimestrais (ITR) entregues à CVM.E, ao contrário do que muitos acreditam, até o MEI (microempreendedor individual), que é dispensado de manter contabilidade, pode precisar de um balanço: ele pode ser exigido para comprovar a qualificação econômico-financeira em licitações públicas.O BP reúne os elementos que compõem o patrimônio e as obrigações da empresa e ajuda a retratar a sua saúde financeira. Com ele, investidores, credores, auditores e outros interessados podem avaliar a situação da empresa e decidir se vale a pena se relacionar com ela.O balanço patrimonial é formado por ativos (bens e direitos), passivos (obrigações com terceiros) e patrimônio líquido (os recursos dos sócios), sempre numa determinada data. Ele mostra o que a empresa tem e deve (o aspecto qualitativo) e quanto de cada item (o aspecto quantitativo).Qual afirmação sobre o balanço patrimonial está correta?Gabarito: Mostra a posição patrimonial e financeira numa data — é uma fotografia dos saldos naquele dia. Quem mostra receitas e despesas de um período é a DRE, e o balanço financeiro é outra demonstração, da contabilidade pública.Importância do Balanço PatrimonialAlém de cumprir uma exigência legal, o BP mostra a situação patrimonial do negócio naquele momento: quanto a empresa tem em caixa, quanto tem a receber, quanto deve e quando vence cada dívida.É também um documento resumido e relativamente fácil de ler. Isso ajuda os gestores a tomar decisões, definir os rumos da empresa com mais segurança e projetar o futuro. Por exemplo, permite planejar o pagamento das dívidas de acordo com o caixa disponível, avaliar se a empresa precisa de mais capital e embasar o planejamento tributário.Portanto, o balanço patrimonial fornece informações para identificar:Necessidades operacionais ou financeirasDesempenho histórico da empresa e seu patrimônioDados e parâmetros para planejamento estratégico e tributárioTópicos em potencial para apresentar a investidores e stakeholdersO que é DRE?A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) mostra se as operações da empresa geraram lucro ou prejuízo num determinado período, e complementa o balanço patrimonial. A diferença entre os dois é que o balanço apresenta os saldos das contas de ativo, passivo e patrimônio líquido numa data, enquanto a DRE mostra as receitas, os custos e as despesas acumulados ao longo de um período.É uma demonstração que evidencia, de forma dinâmica, como se formou o resultado líquido num período (em geral o exercício social), confrontando as receitas realizadas com as despesas incorridas segundo o regime de competência.A DRE evidencia a situação econômica da entidade. É apresentada de forma dedutiva (vertical): das receitas subtraem-se os custos e as despesas e, no fim, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo).Pelas normas atuais (CPC 26), todas as mutações do patrimônio líquido que não resultem de transações com os sócios devem ser reconhecidas em duas demonstrações: a DRE e a Demonstração do Resultado Abrangente (DRA).O regime de competência significa que receitas e despesas são lançadas no período em que acontecem, e não quando são recebidas ou pagas.Em outras palavras, a DRE resume os resultados operacionais da empresa e também os resultados financeiros e as outras receitas e despesas (o que antigamente se chamava "não operacional").Para fins legais, ela abrange o exercício social, que normalmente vai de janeiro a dezembro. Mas também pode ser elaborada mensalmente ou trimestralmente, para análise e acompanhamento.Estrutura da DREA Lei 6.404/76 (art. 187) e o CPC 26 definem a ordem das linhas. De forma resumida:Receita bruta de vendas e serviços;(−) deduções da receita bruta: devoluções, abatimentos e tributos sobre as vendas (ICMS, ISS, PIS e Cofins; com a reforma tributária, a CBS e o IBS, em fase de teste em 2026: a CBS substitui o PIS e a Cofins a partir de 2027, e o IBS substitui o ICMS e o ISS gradualmente até 2033);= receita líquida;(−) custo das mercadorias vendidas, dos produtos vendidos ou dos serviços prestados;= lucro bruto;(−) despesas operacionais: com vendas, gerais e administrativas, e outras receitas e despesas operacionais;(±) resultado financeiro (receitas financeiras menos despesas financeiras);= resultado antes dos tributos sobre o lucro;(−) IRPJ e CSLL (nas empresas do Simples Nacional, esses tributos estão dentro da guia única, o DAS);(−) participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias no lucro;= lucro ou prejuízo líquido do exercício.Atenção: os dividendos e a distribuição de lucros aos sócios não entram na DRE. Eles são uma destinação do lucro, que aparece na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), e não uma despesa.Exemplo 1 de DREO modelo do exemplo 1 é anterior à Lei 11.941/2009: ainda traz receitas e despesas não operacionais, grupos que deixaram de existir. A ordem atual é a da lista acima.Exemplo 2 de DREExemplo 3 de DREUma empresa teve receita bruta de R$ 100.000, deduções de R$ 15.000, custo das mercadorias vendidas de R$ 40.000 e despesas operacionais de R$ 20.000. Qual o lucro bruto?Gabarito: R$ 45.000 — receita líquida de R$ 85.000 (100.000 − 15.000) menos o custo de R$ 40.000. As despesas operacionais só entram depois do lucro bruto; descontá-las dá os R$ 25.000.Onde aparecem os dividendos que a empresa distribuiu aos acionistas?Gabarito: Na DMPL, como destinação do lucro — dividendo não é despesa: é a divisão do lucro já apurado na DRE.Qual a importância da DRE e como aplicar no seu negócio?A DRE mostra a capacidade do negócio de gerar lucro, e com isso a administração tem elementos para saber o que precisa mudar e o que pode manter.Por ser um relatório detalhado e, ao mesmo tempo, intuitivo, ajuda na tomada de decisões, do planejamento tributário ao planejamento estratégico.Com a DRE, é possível fazer análises horizontal e vertical dos resultados da empresa.Na análise horizontal, compara-se cada receita e despesa ao longo do tempo, para ver como evoluiu. O interessante aqui é entender o comportamento tanto dos ganhos quanto dos gastos.Na análise vertical, cada linha é comparada com uma base, em geral a receita líquida. Assim dá para saber, por exemplo, quanto a despesa com telefone representa da receita, ou quanto de cada real vendido sobra como lucro.Combinando as duas, é possível ver tendências e fazer projeções, o que torna a DRE também uma ferramenta para simular cenários e orientar as ações do gestor.Um exemplo ligando as duas demonstraçõesImagine uma empresa recém-aberta que, no seu primeiro mês, prestou serviços de R$ 18.000, pagou R$ 7.000 de aluguel e R$ 5.000 de salários (para simplificar, sem tributos). A DRE do mês fica assim:DRE do mêsR$Receita de serviços18.000(−) Despesa de aluguel(7.000)(−) Despesa de salários(5.000)= Lucro líquido do mês6.000A DRE explica de onde veio o lucro de R$ 6.000 durante o mês. O balanço do último dia do mês mostra o efeito dele: os R$ 6.000 aparecem no patrimônio líquido, ao lado do capital social, e o caixa reflete o que entrou e saiu. As duas demonstrações estão ligadas: o lucro da DRE é o que faz o patrimônio líquido do balanço crescer (ou, no caso de prejuízo, diminuir).No exemplo acima, o patrimônio líquido no início do mês era de R$ 80.000 e não houve novos aportes nem distribuição de lucros. Qual o patrimônio líquido no último dia do mês?Gabarito: R$ 86.000 — o lucro de R$ 6.000 da DRE soma-se ao patrimônio líquido de R$ 80.000. É assim que as duas demonstrações se ligam.Diferenças entre Balanço Patrimonial e DRE, e quando usar cada umEmbora pareçam semelhantes à primeira vista, o Balanço Patrimonial e a DRE analisam a empresa de formas diferentes. Os dois são obrigatórios por lei e importantes para uma gestão eficiente, e juntos dão uma visão bem completa da empresa. A DRE, inclusive, é muito usada em períodos menores (mês, trimestre), o que permite acompanhar o desempenho de perto. Vejamos as principais diferenças:Balanço PatrimonialDREMostra a posição numa data (saldos acumulados desde a abertura da empresa)Mostra o desempenho de um período (mês, trimestre, ano)Revela a situação do patrimônio: o que a empresa tem, deve e o capital dos sóciosDemonstra como se formou o resultado: lucro ou prejuízoÉ formado pelas contas patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio líquido)É formado pelas contas de resultado (receitas, custos e despesas)Use para avaliar liquidez, endividamento e estrutura de capitalUse para avaliar margens, custos e lucratividadeNa prática: para saber se a empresa consegue pagar as contas do próximo ano ou se está endividada demais, olhe o balanço. Para saber se ela está ganhando dinheiro, onde estão os maiores gastos e se as margens estão melhorando, olhe a DRE. E para os indicadores de retorno, use os dois juntos.Com esses dados, o gestor planeja melhor suas ações, seja buscando novas receitas, reduzindo custos e despesas ou decidindo investir mais num setor da empresa. Além disso, com o Balanço Patrimonial e a DRE é possível calcular alguns KPIs (Key Performance Indicators, ou indicadores-chave de desempenho) muito importantes, como:EBITDA (ou LAJIDA, lucro antes de juros, impostos, depreciação e amortização), calculado a partir da DRE;Retorno sobre ativos (ROA): lucro líquido ÷ ativo total;Retorno sobre o patrimônio líquido (ROE): lucro líquido ÷ patrimônio líquido;Margem líquida: lucro líquido ÷ receita líquida.Exercícios1) (FUB/Contador/CESPE - 2011) - Com respeito às características das demonstrações contábeis, segundo a legislação e normatização vigentes, julgue os itens a seguir. O resultado da entidade em determinado período é apresentado na demonstração do resultado do exercício, que é uma demonstração dedutiva e dinâmica. Certo ou Errado?Gabarito1) Certo. A DRE é dinâmica porque mostra um período (e não uma data, como o balanço) e dedutiva porque parte da receita e vai subtraindo custos e despesas até chegar ao resultado.
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