引言上一课，我们学习了如何用服务水平、库存准确率、周转率和库存可供天数等指标管理库存。但企业的“库存”并不是单一的一类物资：等待投产的原材料、生产线上的半成品、仓库里的成品、运输途中的货物，以及维修用的螺丝，各有各的用途。本课将从两个角度认识库存：一是物资在流转过程中所处的位置，二是库存发挥的作用。随后，我们还会学习物资分类，包括受法律规定约束的消耗性物资与耐用性物资之分。按流转环节划分的库存类型供应链各环节的库存：从供应商到客户原材料和零部件：已采购、准备投入产品生产，但尚未使用的物资。对服装厂来说，布料、线、纽扣和拉链都属于这一类。在制品（WIP，英文 work in process）：已经开始加工、但尚未成为成品的物资。例如服装厂裁好后等待缝制的衣片。成品：已经可以销售，暂存在工厂仓库或配送中心的产品，例如包装好的衬衫。辅助材料：用于生产，但不构成产品本身，或在产品中所占数量很少的物资，例如包装材料、标签、润滑剂和清洁用品。维护、维修和运营物资（MRO）：机器备件、工具、个人防护装备和办公用品等。它们不进入产品，但缺少一件备件，就可能让工厂停产。在途库存：已从一处发出、尚未抵达另一处的物资，无论是从供应商运往工厂，还是从工厂运往配送中心。货物确实存在，也已经付款（或将来要付款），但目前无法使用。同一种物资，对不同企业可能属于不同类别：布料是纺织厂的成品，却是服装厂的原材料。一家家具厂库存中有 MDF 板材、已组装好并等待安装到柜体上的抽屉、包装好的柜子、胶水和砂纸，以及锯机的备用轴承。其中哪一项是在制品？答案：已组装好并等待安装到柜体上的抽屉——它们经过了加工，但还不是最终产品。板材是原材料，胶水和砂纸是辅助材料，轴承则属于 MRO。按作用划分的库存类型接下来要问的是：这些库存为什么存在？周期库存（或批量库存）：由于采购或生产批量大于即时需求而形成。假如企业一次采购 1.000 件，每周消耗 100 件，仅批量因素就会使其平均持有约 500 件库存。如何确定合适的批量，将在经济订货批量一课讨论。安全库存：为应对不确定性而留出的余量，例如需求高于预期或供应商延迟交货。详见提前期与安全库存一课。季节性库存或预先储备库存：在已知的需求高峰或计划停工前提前建立。巧克力厂会在复活节前几个月就开始生产，因为仅靠三月的产能无法完成全部生产。在途库存（或渠道库存）：规模与运输时间有关。路程越长，留在公路或船上的货物就越多。缓冲库存：设置在两个生产环节之间，使其中一个环节出问题或运转速度不同时，另一个环节不至于停下来。投机性库存：为防范预期涨价或市场缺货而额外采购的物资。这样做可能获利，但也是一场押注，而且会占用资金。呆滞库存（或死库存）：已经失去用途、过期或被淘汰的物资。它不再发挥作用，只会增加成本、占用空间，需要识别出来并出售、捐赠或处置。仓库里的货物不属于企业，怎么办？存放在企业仓库里的物资，不一定归企业所有。在寄售模式下，供应商将货物放在客户处，只对实际使用或售出的部分开票；客户随时有货可用，却不必占用资金。在VMI（供应商管理库存）模式下——我们在物流发展史一课介绍过——库存可以属于客户，但由供应商决定何时补货。一家经销商在九月采购了平时三倍数量的某种产品，因为制造商宣布将在十月提价 15%。额外采购的部分属于哪种库存？答案：投机性库存——采购目的是防范涨价，而不是应对需求的不确定性（安全库存），也不是正常采购批量造成的（周期库存）。只有价格上的收益超过额外持有库存的成本，这样做才划算。物资分类“分类是依据相似特征将物资归为一组的过程”- FENILI, Renato物资管理员可以利用分类信息，把注意力放在不同类别上，而不必徒劳地逐一处理数千种物资。没有明确的分类，库存管理几乎无从谈起。[1]好的分类体系具备三个特点：[1]全面性：涵盖物资的多种特征（物理、财务、会计等），完整描述物资。灵活性：让不同分类方式相互关联，从而全面了解库存管理情况，并能在需要时调整和改进。全面性关注物资有哪些特征；灵活性关注各种分类之间如何衔接。实用性：简单直接，无需复杂程序，并能提供明确的信息。全面性灵活性实用性消耗性物资还是耐用性物资？材质表面处理尺寸产品形态包装方式库存物资还是非库存物资？关键物资还是非关键物资？A、B 还是 C 类物资？物资描述清晰的示例：代码：33800尺寸：5/16 英寸 x 2 英寸形态：六角头螺栓，全螺纹，强度等级 8.8，UNF 24 螺纹（每英寸 24 牙）表面处理：双色钝化包装方式：原厂包装，标明物资名称和质量信息常见的物资分类方式包括：按来源：能够自行生产，还是必须采购？按消耗金额：ABC 分类。按运营重要性：XYZ 分类，即缺少该物资会在多大程度上影响运营。按用途：原材料、在制品、成品、辅助材料、MRO，如前文所述。按危险性：易燃、腐蚀性、有毒等需要特殊储运条件的物资。按是否易变质：有保质期、需要按批次管理并让较早入库批次先出库的物资。按会计属性：消耗性物资或耐用性物资。ABC 和 XYZ 分类各有专门的一课；物资编码（代码、条形码、RFID）则是物资分类与编码一课的主题。消耗性物资与耐用性物资这首先是一种会计分类，在公共部门还受到专门规定约束。规范公共预算的 Lei 4.320/1964 第 15 条第 2 款规定，使用期限超过两年的物资视为耐用性物资。据此：消耗性物资：正常使用时通常会失去原有的物理形态，和／或使用期限不超过两年的物资。例如纸张、碳粉、布料和清洁用品。耐用性物资：正常使用时不会失去原有的物理形态，即使被纳入另一项资产也是如此，和／或使用寿命超过两年的物资。例如机器、家具、计算机和车辆。仅凭两年期限仍有难以判断的情况，因此巴西国家财政秘书处发布了 Portaria nº 448/2002。公共机构至今仍将其作为支出分类的参考。其第 3 条列出五项标准：只要物资符合其中至少一项，就属于消耗性物资，而非耐用性物资。“第 3 条：在支出分类中，应综合采用以下排除性标准，以识别耐用性物资：I——耐久性：物资在正常使用条件下，最多两年内丧失或降低其使用性能；II——易损性：物资结构易因脆裂或变形而改变，以致无法修复和／或失去其原有形态；III——易变质性：物资容易发生变化（化学或物理变化），或变质、失去正常使用特性；IV——可并入性：物资用于并入另一项资产，且拆除后会损害主体资产的特性；V——可加工性：物资购入后将用于加工。”- Portaria STN nº 448/2002玻璃杯可以用上多年，但它易碎，破碎后便失去原有形态，因此属于消耗性物资。安装在建筑物中的灯泡也是如此，因为它被并入了主体资产。服装厂采购的布料，则因将被加工而属于消耗性物资，即便存放多年也一样。在私营企业中，与之对应的概念是固定资产：计划使用超过一个会计年度的资产（CPC 27 准则）。在所得税方面，Decreto-Lei 1.598/1977 第 15 条经 Lei 12.973/2014 修订后规定，单价不超过 R$ 1.200,00 或使用寿命不超过一年的资产，可以直接列为费用；超过这些标准的资产则计入固定资产并计提折旧。某市政府购买了 200 只使用寿命为 5 年的 LED 灯泡，准备安装在学校的灯具中。按照 Portaria STN 448/2002，应如何分类？答案：消耗性物资，因为可并入性：它们将被并入另一项资产——该规定的标准具有排除性，只要符合其中一项，即使使用寿命超过两年，也属于消耗性物资。单价影响的是企业所得税规则，而不是这里的分类。参考文献[1] FENILI, Renato Ribeiro. 物资管理. Brasília: ENAP, 2015.[2] BRASIL. 1964 年 3 月 17 日第 4.320 号法律，第 15 条第 2 款。[3] BRASIL. 国家财政秘书处. 2002 年 9 月 13 日第 448 号规定，第 3 条。[4] BRASIL. 1977 年 12 月 26 日第 1.598 号法令，第 15 条（经第 12.973/2014 号法律修订）。练习基础题1) 如何按用途划分库存？成品与在制品有什么区别？请举出实际例子。2) （物流考试，CEFET/RJ，2018）请分别举出纺织企业中 5 种耐用性物资和 5 种消耗性物资的实际例子。3) 请按作用判断以下各项属于哪种库存：a) 一家玩具店在十一月将库存增加一倍；b) 一家汽车装配厂额外储备了可供使用 2 天的零件，因为供应商有时会延迟交货；c) 40 个装有零部件的集装箱正在一艘从中国驶来的船上；d) 某款两年前停产的手机仍有成箱存货。4) 供应链与物流有什么区别？（复习第 1 课）进阶题5) 一家企业每月均匀消耗某零部件 600 件，目前每 2 个月采购 1.200 件。每件价格为 R$ 8,00，年度库存持有成本为平均库存价值的 20%。a) 目前的平均周期库存是多少？b) 如果改为每 15 天采购 300 件，新的平均周期库存是多少？c) 企业每年可节省多少库存持有成本？d) 企业原来每年下多少次订单，调整后又将下多少次？为什么仅凭 c 项的答案还不足以作出决定？6）一家工厂进口某种零部件，每周消耗2.000件，每件成本为R$ 30,00。海运需5周，空运只需1周，但每件空运费比海运高R$ 0,50。公司的年资本成本率为15%（按一年52周计算）。a）两种运输方式的平均在途库存分别是多少件、价值多少雷亚尔？b）改用空运后，公司每年能节省多少资本成本？c）每年会多支付多少运费？d）如果只考虑在途库存，值得改用空运吗？7）某市政府采购了以下物品。根据第4.320/1964号法律和国家财政秘书处第448/2002号规章，将每项物品归为消耗性物资或耐用物资；若归为消耗性物资，还需指出所依据的规章判定标准：a）用于更换垃圾收集车轮胎的轮胎；b）办公椅；c）学校实验室用玻璃器皿（烧杯和试管）；d）秘书处用笔记本电脑；e）学校工坊购入、用于制作长凳的木材；f）卫生站用疫苗。8）一家私营企业购入了：（a）一台R$ 900,00的电钻，使用寿命5年；（b）一台R$ 4.500,00的笔记本电脑，使用寿命4年；（c）一个R$ 1.500,00的碳粉盒，约可使用4个月。根据课堂上讲过的所得税规定（第1.598/1977号法令第15条），哪些可以直接计入费用，哪些应计入固定资产？请逐项说明理由。9）一家服装厂目前的库存包括：（a）因供应商宣布涨价而在8月额外购入的成卷布料；（b）已裁剪、等待缝制的衣片；（c）当季系列中已包装好的衬衫；（d）两个夏季前的系列中已无人购买的衬衫；（e）缝纫机用的针和机油；（f）昨天从供应商处发出、下周才会到货的一批纽扣。按生产流转阶段对各项库存分类；适用时，再按其功能分类。参考答案1）按用途，库存可分为原材料、在制品、产成品、辅助材料以及维护、维修和运营物资（MRO）。在制品已经开始加工，但还不能出售，例如汽车厂里已喷漆但尚未安装发动机的车身；产成品则已可出售，例如停在停车场等待销售的汽车。再以工业面包厂为例：面粉是原材料，正在发酵的面团是面制品，包装好的面包是产成品。2）一种可行的答案是：织机、工业缝纫机、锅炉、叉车和办公室电脑属于耐用物资；棉线、染料、机针、润滑油和包装材料属于消耗性物资。机针虽然是金属制品，但容易折断、磨损快，因此属于消耗性物资。3）a）为圣诞节提前储备的季节性库存；b）安全库存；c）在途库存；d）过时库存。4）物流负责规划和控制材料、产品及信息从源头到消费端的流动与储存；供应链管理的范围更广，协调多家企业的活动，包括上游供应商、采购、合作关系和分销商。物流是供应链管理的一部分。5）a）每个周期内，库存从1.200件降至零，平均库存为1.200 ÷ 2 = 600件。b）300 ÷ 2 = 150件。c）库存减少600 − 150 = 450件；按价值计算，为450 × R$ 8 = R$ 3.600；节省的成本为20% × 3.600 = 每年R$ 720。d）年消耗量为600 × 12 = 7.200件。调整前：7.200 ÷ 1.200 = 每年订货6次；调整后：7.200 ÷ 300 = 每年订货24次。每次订货都有下单、收货、验货和运输等成本。如果增加的18次订货成本超过R$ 720，调整就不划算。如何权衡这些成本，是经济订货批量课程讨论的问题。6）a）在途库存＝每周消耗量 × 运输周数。海运：2.000 × 5 = 10.000件，价值10.000 × 30 = R$ 300.000。空运：2.000 × 1 = 2.000件，价值2.000 × 30 = R$ 60.000。b）释放的资金为300.000 − 60.000 = R$ 240.000；节省的资本成本为15% × 240.000 = 每年R$ 36.000。c）年运输量为2.000 × 52 = 104.000件；增加的运费为104.000 × 0,50 = 每年R$ 52.000。d）不值得：空运每年多付的运费比节省的资本成本高R$ 52.000 − R$ 36.000 = R$ 16.000。只有存在其他理由，例如还能降低安全库存（运输时间缩短可减少不确定性），或需要满足紧急需求，改用空运才可能合理。7）a）消耗性物资，依据是并入其他物品的标准：轮胎会装到卡车上（也会磨损）。b）耐用物资：使用寿命超过两年，且不符合五项消耗性物资判定标准中的任何一项。c）消耗性物资，依据是易碎性：器皿破损后便失去原有形态。d）耐用物资：使用寿命超过两年，使用过程中也不会失去原有形态。e）消耗性物资，依据是可转化性：购入木材是为了将其加工成长凳。f）消耗性物资，依据是易变质性（而且使用后即被耗尽）。8）a）电钻：单价R$ 900，未超过R$ 1.200，因此可以直接计入费用，即使使用寿命为5年也是如此（满足两项条件之一即可）。b）笔记本电脑：R$ 4.500超过R$ 1.200，使用寿命也超过一年，因此应计入固定资产并计提折旧。c）碳粉盒：价格超过R$ 1.200，但使用寿命不超过一年，因此可以直接计入费用。9）a）原材料；按功能划分，属于投机性库存（为规避涨价而提前购入）。b）在制品。c）产成品（如果是该系列的正常批量库存，按功能划分则属于周转库存）。d）产成品；按功能划分，属于过时库存：应将其识别出来，打折出售、捐赠或报废。e）维护、维修和运营物资（MRO）：它们不构成衬衫的一部分，但缺少它们，机器就无法运转。f）处于在途库存状态的原材料（零部件）：已从供应商处发出，但尚未到货，暂时无法使用。
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